В современном экономическом ландшафте, где глобализация и технологические инновации меняют правила игры, традиционные подходы к бухгалтерскому учету и статистике все чаще оказываются недостаточными для адекватного отражения реальности. Особенно это касается выручки — показателя, который в формальном учете представляет собой доход от основной деятельности, включая оплату по договорам, в том числе и госзаказам. Однако, за этой кажущейся простотой скрываются глубокие противоречия, требующие перехода от учета формального оборота к анализу экономической сущности бизнес-процессов. В частности, необходимо пересмотреть традиционный подход к пониманию выручки, принимая во внимание не только ее объем, но и источники финансирования, и их влияние на эффективность и устойчивость бизнес-моделей.
Традиционный бухгалтерский подход к выручке, в своей основе, формален. Выручка признается на основании факта исполнения обязательств по договору, независимо от источника средств. Это приводит к игнорированию денежных источников, когда происхождение денежных средств (кредит, дотация, частные инвестиции) не влияет на признание дохода. Такой подход приводит к механическому смешению потоков, когда денежные средства смешиваются без учета их экономической природы, например, средства республиканского бюджета, поступающие коммерческой организации по госзаказу, признаются выручкой наравне с выручкой, полученной от рыночной деятельности. Традиционный подход также не учитывает альтернативную стоимость государственных расходов, и не оценивает, как эти средства могли бы быть использованы с большей эффективностью. В результате, мы получаем формально правильный учет, который, тем не менее, не отражает реальной экономической картины.
Традиционный бухгалтерский учет искусственно объединяет рыночные и нерыночные деньги в единую структуру выручки. Это приводит к искажению экономической картины, когда объединение разных по своей природе денежных средств искажает представление о реальной эффективности бизнес-процесса. Рыночная выручка отражает добавленную стоимость, созданную в результате добровольного обмена, а нерыночная — перераспределение средств, которое может и не создавать добавленной стоимости. Механическое объединение рыночных и нерыночных денег скрывает неэффективность бизнес-процессов, когда организация, получающая значительную долю выручки из нерыночных источников, может казаться успешной, хотя на самом деле она не создает реальную добавленную стоимость в экономике. Смешение потоков игнорирует тот факт, что деньги, полученные из бюджетных или кредитных источников, несут в себе совсем иную экономическую сущность, чем деньги, заработанные на рынке. Неверное представление о структуре выручки и ее источниках приводит к неверным управленческим решениям и неэффективному распределению ресурсов, а также затрудняет стратегическое планирование и не позволяет эффективно управлять развитием организации.
Для корректной оценки эффективности деятельности организации и принятия обоснованных стратегических решений необходимо отказаться от механического объединения денежных потоков в единую структуру выручки. Это требует разделения выручки на рыночную и нерыночную составляющие, чтобы видеть реальное соотношение этих источников, отдельной оценки рыночной и нерыночной выручки с точки зрения экономической эффективности и влияния на общую экономику, учета альтернативной стоимости при оценке выручки, полученной из нерыночных источников, и, наконец, раскрытия в отчетности доли выручки, полученной из разных источников, для обеспечения большей прозрачности и возможности проведения объективного анализа.
В контексте данной проблемы, возникает необходимость рассмотрения теневой выручки – явления, которое, как и формальная выручка, характеризуется безразличием к денежным источникам и представляет собой неформальный центр силы, конкурирующий с легальной экономикой. Теневая выручка – это доходы, полученные в результате незаконной или неформальной деятельности, которые умышленно скрываются от налогообложения и официального учета. Она также формальна и искусственна по своей природе, поскольку демонстрирует безразличие к источнику средств, концентрируясь на получении прибыли любыми путями, без учета происхождения этих денег, и опирается на формальные, но скрытые от государства механизмы. Теневая экономика, формирующая теневую выручку, обладает значительным влиянием на экономику и общество, перетягивая на себя ресурсы, создавая коррупцию, поддерживая криминальные структуры, искажая конкуренцию и ослабляя государство. Конкуренция между официальной и теневой выручкой – это не борьба добра со злом, а конкуренция за влияние на экономику и общество. Обе эти формы, как бы это ни парадоксально звучало, могут быть одинаково безразличны к интересам и возможностях потребителей.
Принцип «конечного потребителя»
Выручка должна признаваться только тогда, когда товар или услуга достигли конечного потребителя и оплата поступила от него. Для этого нужно:
1) Ввести многоступенчатую верификацию сделок: подтверждение отгрузки, факта оплаты, использования товара [1].
2) Разделять выручку на категории:
— рыночная (оплата от конечного потребителя);
— промежуточная (оплата между контрагентами);
— сомнительная (взаимозачёты, бартер) [2].
3) Фиксировать движение товара от производителя к потребителю, исключая фиктивные сделки. AI-анализ контрактов поможет выявлять схемы с посредниками и взаимозачётами [3].
Концептуальное переосмысление экспортной выручки
В рыночной модели продавец (экспортер) самостоятельно формирует политику сбыта и деловые отношения с контрагентом-нерезидентом. Продажа продукции резидентом нерезиденту фиксируется как экспортная выручка. Здесь каждый участник преследует свои собственные экономические интересы, стремится к максимизации прибыли, формирует свою кредитную историю, которая, как правило, не пересекается с кредитной историей другого участника сделки. Конечный потребитель в этой схеме выступает лишь как статист и наблюдатель, пассивно принимая условия, сформированные производителем или экспортером.
В современном мире все большее значение приобретают сетевые структуры, которые основаны на взаимодействии, а не на противостоянии. Альтернативный подход к экспортной деятельности заключается в том, чтобы переосмыслить ее как сетевой процесс, где конечный потребитель играет активную роль в формировании программ совместных действий, а спецэкспортер выступает в роли организатора, который оптимизирует весь процесс, а не просто занимается перепродажей товаров. В сетевой модели, конечный потребитель становится не просто покупателем, а активным участником процесса, который влияет на формирование производственных программ:
- Формирование портфеля заказов конечным потребителем: конечный потребитель (или группа потребителей) формирует запрос на конкретные продукты и услуги, определяя тем самым, что именно и в каком количестве должно быть произведено.
- Спецэкспортер как организатор программы: спецэкспортер выступает в роли организатора сетевого взаимодействия, который объединяет запросы конечных потребителей, формируя на их основе портфель заказов.
- Заказ на производство и оплата в национальной валюте: спецэкспортер, получив портфель заказов, заказывает производство необходимой продукции у белорусских производителей, оплачивая эти заказы в национальной валюте.
- Финансирование за счет кредитов в национальной валюте: спецэкспортер финансирует портфель заказов за счет кредитных средств в национальной валюте, привлеченных в белорусских банках.
- Оплата конечным потребителем обязательств спецэкспортера: конечный потребитель (или группа потребителей) оплачивает не цену продукции, а обязательства спецэкспортера перед банком и вознаграждение за выполненную работу.
В новой схеме производитель лишается привычного понятия экспортной выручки, поскольку он работает на внутренний заказ от резидента и получает оплату в национальной валюте. Вся цепочка формирования выручки и ответственности смещается на спецэкспортера, который, в свою очередь, является агентом банка и ключевым организатором всего бизнес-процесса. Конечный потребитель становится активным участником, а не пассивным наблюдателем, формируя портфель заказов и оплачивая обязательства, а не просто покупая продукцию по фиксированной цене.
Оптимизация денежных потоков и эффективность:
— финансирование становится целенаправленным на конкретный портфель заказов, сформированный конечным потребителем, а не на производство абстрактной продукции;
— производителю не нужно самостоятельно кредитоваться для производства продукции, а покупателю для ее покупки. Все финансирование происходит через спецэкспортера, что снижает совокупные издержки;
— спецэкспортер берет на себя риски, связанные с организацией экспортной сделки и неплатежами со стороны конечного потребителя.
Плана роста экспорта, в контексте традиционных схем и без учета современных тенденций, не только подразумевает продолжение работы по отжившим моделям, но и их интенсификацию. В рамках такой логики, организации вынуждены использовать устаревшие подходы, основанные на антагонизме между продавцом и покупателем, механическом смешении денежных потоков и неэффективном распределении ресурсов. При этом, давление плана требует не просто сохранения этих схем, а их ускоренного воспроизводства, что приводит к усугублению проблем, связанных с искажением статистики, потерей контроля над рынками, перегрузкой ресурсами и, в конечном итоге, к снижению конкурентоспособности.
Цифровизация экономики представляет собой фундаментальный сдвиг – уход от устаревших моделей, основанных на антагонизме и механическом наращивании оборотов, к парадигме сетевых сообществ. В этом новом контексте, организации перестают быть изолированными единицами, нацеленными исключительно на максимизацию прибыли и уплату налогов, а становятся активными участниками взаимосвязанных экосистем. Цифровые технологии позволяют формировать гибкие, прозрачные и децентрализованные структуры, где ключевую роль играют не вертикальные иерархии, а горизонтальные связи и обмен данными. Это радикально меняет подход к экспортной деятельности, открывая возможности для более эффективного распределения ресурсов, в отличие от интенсификации устаревших схем, ведущих к упадку.
Традиционные подходы к планированию и учету выручки обнаруживают глубокие противоречия, которые будут только обостряться. Формальный учет выручки, игнорирующий экономическую сущность денежных потоков и смешивающий рыночные и нерыночные источники финансирования, создает искаженную картину эффективности бизнес-процессов. Это приводит к неверным управленческим решениям, неэффективному распределению ресурсов и искажению макроэкономических показателей. Возникает необходимость перехода от механического объединения денежных потоков в выручку к оценке действительной эффективности бизнес-отношений.
Список источников
1. Европейский опыт верификации сделок — [ec.europa.eu] (https://ec.europa.eu).
2. Рекомендации ОЭСР по учёту выручки, 2022.
3. McKinsey & Company. AI in Financial Auditing, 2023.